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发表于 2012-12-12 13:03 | 显示全部楼层 |阅读模式
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 楼主| 发表于 2012-12-12 13:04 | 显示全部楼层
4.《金融资产》选材及典型案例解析
  (1)交易性金融资产关键指标的推算,主要包括最终出售时投资收益的计算和累计投资收益的推算。
  针对交易性金融资产来讲:
  处置时投资收益=处置净售价-初始入账成本
  累计投资收益=初始交易费用计入投资收益金额+持有期间利息或股利收益计入投资收益金额+处置时计入投资收益金额
  典型案例1【单项选择题】甲公司出于短线投资的考虑,2007年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股,共支付价款860万元,其中包括交易费用4万元。购入时,乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。2007年末该股票的公允价值为每股7元,2008年4月5日乙公司宣告分红,每股红利为0.5元,于5月1日实际发放。2008年5月4日甲公司出售该交易性金融资产,收到价款960万元。甲公司因该交易性金融资产实现的投资收益为( )。
  A.100万元
  B.166万元
  C.120万元         
  D.132万元
  [答疑编号3593100501]
  [正确答案]B
  [答案解析]
  ①4万元的交易费用列入投资损失;
  ②2008年乙公司分红确认投资收益50万元;
  ③2008年出售时的投资收益=960-(860-4-100×0.16)=120(万元)。
  ④累计应确认的投资收益=-4+120+50=166(万元)。  典型案例2【单项选择题】国内甲公司的记账本位币为人民币,外币业务采用交易日的即期汇率折算。相关资料如下:
  (1)20×7 年4 月10 日甲公司以赚取差价为目的从二级市场上购入乙公司发行的H股5 000 股,作为交易性金融资产,取得时公允价值为每股5.1 港元,含已经宣告但尚未发放的现金股利0.1 港元,另支付交易费用100 元人民币,当日市场汇率为1 港元=1.2 元人民币,全部款项以银行存款支付。
  (2)20×7 年5 月20 日收到最初支付价款中所含的现金股利,当日的市场汇率为1 港元=1.0 元人民币。
  (3)20×7 年12 月31 日,乙公司股票的公允价值为每股6 港元,当日的市场汇率为1 港元=0.95 元人民币。
  (4)20×8 年7 月16 日,甲公司将持有的乙公司股票全部对外出售,每股7.5 港元,支付交易费用150 元人民币,当日的市场汇率为1 港元=0.9 元人民币。
  要求:根据上述资料,回答下列问题。
  (1)甲公司取得交易性金融资产的入账价值为( )元人民币。
  A.30 000
  B.30 650
  C.29 950
  D.30 600
  [答疑编号3593100502]
  [正确答案]A
  [答案解析]
  甲公司取得交易性金融资产的入账价值=5 000×5×1.2=30 000(元人民币),
  借:交易性金融资产   (5 000×5×1.2)30 000
    应收股利      (5 000×0.1×1.2)600
    投资收益                100
    贷:银行存款——港元户  (5 000×5.1×1.2)30 600
          ——人民币户            100
  (2)20×7 年12 月31 日甲公司因交易性金融资产业务计入公允价值变动损益的金额为( )元人民币。
  A.28 500
  B.-1 500
  C.1 500
  D.0
  [答疑编号3593100503]
  [正确答案]B
  [答案解析]20×7 年12 月31 日甲公司因交易性金融资产业务计入公允价值变动损益的金额=6×5 000×0.95-30 000=-1 500(元人民币)
  (3)甲公司处置该交易性金融资产的损益为( )元人民币。
  A.5 100
  B.3 600
  C.1 050
  D.5 000
  [答疑编号3593100504]
  [正确答案]A
  [答案解析]
  20×8 年7 月16 日处置该交易性金融资产的损益=5000×7.5×0.9-(30000-1 500)-150-1500+1500=5100(元人民币),账务处理为:
  借:银行存款——港元户 (5 000×7.5×0.9)33 750
    贷:交易性金融资产    (30 000-1500)28 500
      银行存款——人民币户           150
      投资收益                5 100
  借:投资收益                1 500
    贷:公允价值变动损益            1 500
  (4)甲公司持有该交易性金融资产的损益为( )元人民币。
  A.5 075
  B.3 550
  C.3 400
  D.5 000
  [答疑编号3593100505]
  [正确答案]C
  [答案解析]甲公司持有该交易性金融资产的损益=-100-100-1 500+5 100-1 500+1 500=3 400(元人民币)。(其中第二个100 为应收股利产生的汇兑损益)
(2)持有至到期投资的入账成本、每期投资收益、每期初摊余成本、转化为可供出售金融资产时形成的“资本公积”的计算。
  典型案例1【单项选择题】20×7年1月1日,甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张,以银行存款支付价款1 050万元,另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日发行,每张债券面值为100元,期限为3年,票面年利率为5%,每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。
  要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题:
  ①甲公司购入乙公司债券的入账价值是( )。
  A.1 050万元
  B.1 062万元
  C.1 200万元
  D.1 212万元
  [答疑编号3593100506]
  [正确答案]B
  [答案解析]甲公司购入乙公司债券的入账价值=1 050+12=1 062(万元)
  ②甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是( )。  A.120万元
  B.258万元
  C.270万元
  D.318万元
  [答疑编号3593100507]
  [正确答案]B
  [答案解析]
  甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=12×100×5%×2+(12×100-1 062)=258(万元)
  注意:12×100-1062=138,为初始购入时计入利息调整的金额,根据期末计提利息的分录:
  借:应收利息
    持有至到期投资——利息调整
    贷:投资收益
  可以得知,累计确认的投资收益=两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额(持有至到期时利息调整的金额摊销完毕),故本题无需自己计算实际利率。
  典型案例2【单项选择题】2008年1月1日,甲公司自证券市场购入面值总额为1 000万元的债券,该债券发行日为2007年1月1日,系分期付息、到期还本债券,期限为5年,票面年利率为5%,每年12月31日支付当年利息。甲公司购入该债券时,上一年的利息尚未兑付,甲公司实际支付价款1 078.98万元,另外支付交易费用10万元。经测算甲公司的内含报酬率为3.93%,甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。该持有至到期投资2009年12月31日的账面价值为( )。
  A.1 062.14万元       
  B.1 068.98万元
  C.1 020.28万元       
  D.1 083.43万元
  [答疑编号3593100508]
  [正确答案]C
  [答案解析]2008年初持有至到期投资的初始成本=1 078.98-1 000×5%+10=1 038.98(万元);2008年12月31日账面价值=1 038.98+1 038.98×3.93%-1 000×5%=1 029.81(万元);2009年12月31日账面价值=1 029.81+1 029.81×3.93%-1 000×5%=1 020.28(万元)
  典型案例3-1【单项选择题】甲公司于2006年1月2日购入乙公司于1月1日发行的公司债券,该债券的面值为1 000万元,票面利率为10%,期限为5年,每年末付息,到期还本。该债券投资被甲公司界定为持有至到期投资。甲公司支付了买价1 100万元,另支付经纪人佣金10万元,印花税2 000元。经计算,该投资的内含报酬率为7.29%。2006年末乙公司因债务状况恶化,预计无法全额兑现此债券的本息,经测算甲公司所持债券的可收回价值为1 010万元;2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变,将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,重分类当日其公允价值为900万元。2006年初持有至到期投资的入账成本为( )万元。
  A.1 110.2 
  B.1 100.2 
  C.1 101.1
  D.1 100 
  [答疑编号3593100509]
  [正确答案]A
  [答案解析]2006年初持有至到期投资的入账成本=1 100+10+0.2=1 110.2(万元);
  典型案例3-2【单项选择题】资料同前,2006年的利息收益为( )万元。
  A.90.11 
  B.80.93
  C.100
  D.111.1
  [答疑编号3593100510]
  [正确答案]B 
  [答案解析]
  年份    年初摊余成本  当年利息收益  票面利息   年末摊余成本
  2006年   1110.20    80.93     100.00    1091.13
  典型案例3-3【单项选择题】资料同前,2006年末应计提持有至到期投资减值准备( )万元。
  A.81.11 
  B.91.11
  C.81.13
  D.79.14
  [答疑编号3593100511]
  [正确答案]C 
  [答案解析]
  甲公司所持债券的可收回价值为1 010万元;由于此时的摊余成本为1 091.13万元,相比此时的可收回价值1 010万元,发生贬值81.13万元,分录如下:
  借:资产减值损失         81.13
    贷:持有至到期投资减值准备    81.13
  典型案例3-4【单项选择题】资料同前,2007年末计提的利息收益为( )万元。
  A.73.63 
  B.81.11
  C.90.11
  D.78.18
  [答疑编号3593100512]
  [正确答案]A 
  [答案解析]
  年份    年初可收回价值  当年利息收益  票面利息  年末摊余成本
  2007年   1010.00     73.63    100.00   983.63
  典型案例3-5【单项选择题】资料同前,2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变,将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,重分类当日形成资本公积( )万元。
  A.借记87.22 
  B.借记88.32
  C.借记83.63
  D.贷记81.11
  [答疑编号3593100513]
  [正确答案]C 
  [答案解析]
  借:可供出售金融资产       900
    资本公积――其他资本公积  83.63        
    持有至到期投资减值准备   81.13
    贷:持有至到期投资      1 064.76
(3)可供出售金融资产资产入账成本的计算、后续投资收益的计算、减值损失额的会计处理及最终出售时投资收益额的计算。
  典型案例1【单项选择题】2011年10月12日,甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股,支付价款100万元,另支付交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。2011年12月31日,乙公司股票市场价格为每股18元。2012年3月15日,甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。2012年4月4日,甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售,在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。则甲公司因投资乙公司股票对2012年度的损益影响为( )。
  A.追加利润51.5万元
  B.追加利润59.5万元
  C.冲减利润59.5万元
  D.冲减利润51.5万元
  [答疑编号3593100514]
  [正确答案]B
  [答案解析]
  ①现金股利4万元形成2012年的投资收益;
  ②2012年4月4日出售该股票时形成的投资收益=(157.5-180)+(180-102)=55.5(万元);
  ③2012年累计追加利润59.5万元。
  典型案例2【单项选择题】甲公司2008年5月1日在二级股票市场购入乙公司的股票30万股,占到了乙公司总股份的1%,该股票每股买价8元,发生交易费用5万元,此权益投资被界定为可供出售金融资产,乙公司于2008年6月15日宣告分红,每股红利为0.7元,7月3日实际发放,6月30日,乙公司股票的公允市价为每股6.8元。乙公司因投资失误致使股价大跌,预计短期内无法恢复,截至2008年12月31日股价跌至每股3元,则甲公司于2008年12月31日认定的“资产减值损失”为( )万元。
  A.114
  B.155
  C.30
  D.90
  [答疑编号3593100515]
  [正确答案]B
  [答案解析]
  ①甲公司持有的可供出售金融资产的初始入账成本=30×8+5=245(万元);
  ②6月15日乙公司宣告分红时甲公司应确认投资收益21万元(=30×0.7);
  ③6月30日可供出售金融资产公允价值贬损额41万元(=245-6.8×30)列入“资本公积”的借方;
  ④12月31日可供出售金融资产发生事实贬损时,应作如下会计处理:
  借:资产减值损失        (245-30×3)155
    贷:资本公积               41
      可供出售金融资产――公允价值变动(204-90)114
  典型案例3【单项选择题】甲公司2009年5月20日,以银行存款300万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元)从二级市场购入乙公司10万股普通股股票,另支付相关交易费用1.8万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。2009年5月27日,甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。2009年6月30日,乙公司股票收盘价跌至每股26元,甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。2009年7月起,乙公司股票价格持续下跌;至12月31日,乙公司股票收盘价跌至每股20元,甲公司判断该股票投资已发生减值。2010年4月26日,乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。2010年5月10日,甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。2010年1月起,乙公司股票价格持续上升;至6月30日,乙公司股票收盘价升至每股25元。2010年12月24日,甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票,同时支付相关交易费用1.68万元。假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试,不考虑所得税因素,所有款项均以银行存款收付。根据上述资料回答如下问题:
  (1)甲公司该项投资对2009年度的影响额为( )。
  A.减少营业利润35.8万元
  B.减少营业利润95.8万元
  C.减少营业利润60万元
  D.追加营业利润6万元
  [答疑编号3593100516]
  [正确答案]B
  [答案解析]
  ①可供出售金融资产的初始入账成本=301.8-6=295.8(万元);
  ②2009年6月30日
  借:资本公积——其他资本公积      35.8
    贷:可供出售金融资产——公允价值变动  35.8
  ③2009年12月31日:
  借:资产减值损失            95.8
    贷:资本公积——其他资本公积      35.8
      可供出售金融资产——公允价值变动   60
  ④甲公司该项投资对2009年度营业利润的影响额=资产减值损失95.8万元,即减少营业利润95.8万元。
  (2)甲公司该项投资对2010年度的影响额( )。
  A.追加营业利润50万元
  B.追加营业利润28.32万元
  C.追加营业利润78.32万元
  D.追加营业利润79.32万元
  [答疑编号3593100517]
  [正确答案]D
  [答案解析]
  ①2010年4月26日:
  借:应收股利              1
    贷:投资收益              1
  ②2010年6月30日:
  借:可供出售金融资产——公允价值变动  50
    贷:资本公积——其他资本公积      50
  ③2010年12月24日:
  借:银行存款            278.32
    可供出售金融资产——公允价值变动 45.8
    贷:可供出售金融资产——成本    295.8
      投资收益            28.32
  借:资本公积——其他资本公积      50
    贷:投资收益              50
  ④甲公司该项投资对2010年度营业利润的影响额=1+28.32+50=79.32(万元),即增加营业利润79.32万元。
  典型案例4【多项选择题】下列有关资本公积核算内容正确的有( )。
  A.与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用应冲抵股票溢价,如果溢价不够抵或股票是按面值发行的,则应冲抵盈余公积和未分配利润
  B.同一控制下控股合并形成的长期股权投资,应在合并日按被合并方账面净资产中属于合并方的份额作为投资成本,其与合并对价账面价值的差额应首先冲抵资本公积,不够抵时再冲抵留存收益
  C.权益法下被投资方发生除净损益以外其他所有者权益变动时,投资方应按持股比例借记或贷记 “资本公积――其他资本公积”科目
  D.权益法下处置长期股权投资时,投资方应将原计入“资本公积”的金额转入“投资收益”
  E.可供出售金融资产减值恢复时应贷记“资本公积”
  [答疑编号3593100518]
  [正确答案]ABCD 
  [答案解析]可供出售金融资产如果购买的是权益工具其贬值恢复时才能贷记“资本公积”。
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 楼主| 发表于 2012-12-12 13:05 | 显示全部楼层
4.《长期股权投资》选材及典型案例解析
  (1)常见客观题选材
  ①同一控制下与非同一控制下长期股权投资入账成本的计算;
  ②同一控制下长期股权投资初始投资成本与所付资产账面价值之间的差额的冲抵顺序;
  ③同一控制下合并方以发行权益性证券作为合并对价时资本公积的计算;
  ④非同一控制下购买日的确认标准;
  ⑤非同一控制下长期股权投资的初始计量原则;
  ⑥成本法与权益法适用范围的确认;
  ⑦成本法下收到现金股利时确认投资收益的会计处理;
  ⑧权益法下股权投资差额的会计处理;(初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的差额)
  ⑨被投资方盈余或亏损时投资方的会计处理,尤其是在被投资方资产账面口径与公允口径不一致时、被投资方的亏损使得投资方的账面价值不足以抵补其承担部分时以及被投资方先亏损后盈余时的会计处理;
  ⑩被投资方所持有的可供出售金融资产出现公允价值增值时投资方“资本公积”额的计算;
  应全面掌握成本法转权益法时投资方的会计处理。
  (2)典型案例解析
  ①企业合并形成的长期股权投资的初始计量,多以单项选择题测试。
  典型案例1-1【单项选择题】甲公司2008年5月1日以库存商品自丙公司手中换得乙公司60%的股权,甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团,库存商品的成本为800万元,公允价值为1000万元,增值税率为17%,消费税率为8%,该存货已提跌价准备为10万元,当天乙公司账面净资产为700万元,公允净资产为1200万元,当日甲公司资本公积结存额为240万元,全部为股本溢价,盈余公积结余额为360万元,未分配利润结存额为1000万元。则甲公司取得投资当日应借记的“利润分配――未分配利润”额为( )万元。
  A.20
  B.30
  C.15
  D.25
  [答疑编号3593100601]
  [正确答案]A
  [答案解析]
  甲公司投资当日分录如下:
  借:长期股权投资--乙公司     (700×60%)420
    资本公积――股本溢价            240
    盈余公积                  360
    利润分配――未分配利润           20
    存货跌价准备                10
    贷:库存商品                   800
      应交税费――应交增值税(销项税额)      170
          ――应交消费税            80  典型案例1-2【单项选择题】资料同前,如果此合并是非同一控制下的企业合并,则甲公司应确认的长期股权投资成本和商品的交易收益分别为( )。
  A.1170;130
  B.1000;200
  C.420;210
  D.1170;210
  [答疑编号3593100602]
  [正确答案]A
  [答案解析]
  甲公司投资当日分录如下:
  借:长期股权投资--乙公司         1170
    贷:主营业务收入               1000
      应交税费――应交增值税(销项税额)     170
  借:主营业务成本               790
    存货跌价准备               10
    贷:库存商品                  800
  借:营业税金及附加              80
    贷:应交税费――应交消费税           80
  可见甲公司长期股权投资的入账成本为1170万元,转让商品的损益额130万元(=1000-790-80)。
  典型案例2-1【单项选择题】甲公司2011年10月1日定向增发普通股100万股给丙公司,自其手中换得乙公司60%的股份,甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团,该股票每股面值为1元,每股市价为10元,当天乙公司账面净资产为800万元,当日甲公司资本公积结存额为240万元,全部为股本溢价,盈余公积结余额为360万元,未分配利润结存额为1000万元。甲公司支付了审计、咨询费用10万元,证券公司收取了45万元的发行费用。则甲公司取得投资当日“资本公积”应确认的金额( )。
  A.335
  B.350
  C.380
  D.355
  [答疑编号3593100603]
  [正确答案]A
  [答案解析]
  甲公司投资当日分录如下:
  ①发行股票时:
  借:长期股权投资--乙公司     (800×60%)480
    贷:股本                   100
      资本公积――股本溢价            380
  ②支付发行费用时:
  借:资本公积――股本溢价            45
    贷:银行存款                  45
  则资本公积应净贷记(380-45)335万元
  ③支付审计咨询费用10万元时:
  借:管理费用                  10
    贷:银行存款                  10
  典型案例2-2【单项选择题】资料同前,如果此合并属非同一控制下的企业合并,则甲公司长期股权投资的初始入账成本和资本公积分别为( )万元。
  A.1000;835
  B.1010;750
  C.1000;855
  D.1010;855
  [答疑编号3593100604]
  [正确答案]C
  [答案解析]
  甲公司投资当日分录如下:
  a.发行股票时:
  借:长期股权投资--乙公司       1000
    贷:股本                 100
      资本公积――股本溢价         900
  b.支付发行费用时:
  借:资本公积――股本溢价         45
    贷:银行存款               45
  则资本公积应净贷记855(900-45)万元
  c.支付审计咨询费用10万元时:
  借:管理费用               10
    贷:银行存款               10
  ②成本法的适用范围界定及分红的会计处理
  典型案例【多项选择题】下列情形中,长期股权投资应采用成本法核算的有( )。
  A.投资企业拥有被投资单位半数以上的表决权
  B.投资企业对被投资单位具有共同控制
  C.投资企业对被投资单位具有重大影响
  D.投资企业在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权
  E.投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响关系,且股权投资的公允价值不能可靠计量
  [答疑编号3593100605]
  [正确答案]ADE
  [答案解析]成本法核算的范围:(1)对被投资单位达到控制;(2)对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且股权投资的公允价值不能可靠计量。
  ③权益法的会计核算包括四个环节的内容:初始投资时股权投资差额的处理、被投资方实现盈亏时投资方的处理、被投资方分红时投资方的处理、被投资方发生其他所有者权益变动时投资方的会计处理。理论部分多以多项选择题测试,计算部分多以单项选择题测试。
  典型案例1【单项选择题】2008年5月1日甲公司以一幢房产交换乙公司持有的丙公司30%的股权,甲公司对丙公司的经营决策具有重大影响,房产的原价为1000万元,累计折旧为400万元,已提减值准备为80万元,公允价值为900万元,营业税率为5%,甲公司收到补价50万元,此交换具有商业实质。丙公司2008年初可辨净资产的公允价值为3000万元,全年实现净利润1200万元,其中1-4月份实现的净利润为250万元,当年4月11日丙公司发放红利300万元,于5月6日实际发放。丙公司持有的一项可供出售金融资产发生增值600万元,所得税率为25%,则甲公司2008年末长期股权投资的账面余额为( )万元。
  A.900
  B.885 
  C.1305
  D.1125
  [答疑编号3593100606]
  [正确答案]C
  [答案解析]
  ①甲公司长期股权投资的初始投资成本=900-50-300×30%=760(万元);
  ②丙公司2008年5月1日可辨认净资产的公允价值=3000+250-300=2950(万元);
  ③甲公司投资当日在丙公司拥有的可辨认净资产额=2950×30%=885(万元);
  ④甲公司应将投资调整至885万元,并认定贷差125万元;
  ⑤甲公司根据丙公司的盈余应调增长期股权投资价值285万元[=(1200-250)×30%];
  ⑥甲公司根据丙公司可供出售金融资产的增值应调增长期股权投资价值135万元[=600×(1-25%)×30%];
  ⑦2008年末甲公司长期股权投资的账面余额=885+285+135=1305(万元)。
  典型案例2【单项选择题】2008年4月1日甲公司自二级股票市场购得乙公司25%的股权,甲公司对乙公司的经营决策具有重大影响,买价为800万元,交易费用6万元。乙公司在甲公司投资当日可辨净资产的公允价值为3 000万元,全年实现净利润1 200万元,各月利润均衡实现,4月1日乙公司有一台设备的账面价值为300万元,公允价值为400万元,尚余折旧期为5年,假定无净残值。当年6月11日乙公司宣告分红200万元,于6月16日实际发放。乙公司持有的一项可供出售金融资产发生增值60万元,不考虑所得税的影响。2009年乙公司发生亏损4000万元,甲公司持有乙公司的一项长期应收款520万元,甲公司对乙公司的亏损不承担连带责任。2010年乙公司实现盈余1 360万元,则甲公司2010年末长期股权投资的账面余额为( )万元。
  A.236.25
  B.255.25 
  C.277.25
  D.322.25
  [答疑编号3593100607]
  [正确答案]D
  [答案解析]
  ①甲公司长期股权投资的初始投资成本=800+6=806(万元);
  ②甲公司投资当日在乙公司拥有的可辨认净资产额=3 000×25%=750(万元);
  ③甲公司初始投资成本高于投资当日在被投资方拥有的可辨认净资产的公允价值,属于购买商誉的代价,不予调整账面价值;
  ④甲公司因乙公司分红冲减的投资成本=200×25%=50(万元)
  ⑤2008年甲公司根据乙公司的盈余应调增长期股权投资价值221.25万元{=[(1200×9/12-(400-300)÷5×9/12]×25%}; 
  ⑥甲公司根据乙公司可供出售金融资产的增值应调增长期股权投资价值15万元(=60×25%);
  2008年末甲公司长期股权投资的账面余额=806-50+221.25+15=992.25(万元)。
  ⑦2009年甲公司应承担的亏损额为1 005万元{=[4 000+(400-300)÷5]×25%},超过其账面价值12.75万元,应继续冲减长期应收款; 
  ⑧2010年甲公司在乙公司实现盈余时应恢复投资价值322.25万元{=[1 360-(400-300)÷5]×25%)-12.75}
  典型案例3【单项选择题】甲公司2006年取得乙公司40%股权,实际支付价款为3 500万元,投资时乙公司可辩认净资产公允价值为8 000万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司投资后至2007年末,乙公司累计实现净利润1 000万元,未作利润分配;因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。 乙公司2008年度实现净利润800万元,其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元。  要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列如下问题:
  ①下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资会计处理的表述中,正确的是( )。
  A.对乙公司长期股权投资采用成本法核算
  B.对乙公司长期股权投资的初始投资成本按3 200万元计量
  C.取得成本与投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额计入当期损益
  D.投资后因乙公司资本公积变动调整对乙公司长期股权投资账面价值并计入所有者权益
  [答疑编号3593100608]
  [正确答案]D
  [答案解析]
  A选项,应该是采用权益法进行核算,选项A错误;
  B选项,应该是初始投资成本为3 500万元,故选项B错误;
  C选项,实际支付的款项3 500万元大于享有被投资方可辨认净资产的公允价值份额8 000×40%=3 200万元,那么这部分的差额是作为商誉,不在账上反映的。故选项C错误。
  ②2008年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益是( )。
  A.240.00万元
  B.288.00万元
  C.320.00万元
  D.352.00万元
  [答疑编号3593100609]
  [正确答案]C
  [答案解析]投资收益=800×40%=320(万元),无需根据甲、乙公司之间借款形成的利息费用对投资收益进行调整。
  ④成本法与权益法的方法转换处理,尤其是成本法转权益法时的追溯调整是关键考点。理论部分常见于多项选择题,计算部分常见于单项选择题。
  典型案例1【单项选择题】甲公司2008年4月1日自二级股票市场购得乙公司10%的股份,买价为560万元,相关税费3万元。年初乙公司可辨认净资产公允价值为3 000万元,全年乙公司实现净利润600万元,1-3月份的净利润为150万元。3月15日宣告分红60万元,4月5日实际发放。12月31日乙公司持有的可供出售金融资产发生贬值300万元,所得税率为25%。2009年4月1日甲公司以库存商品自丙公司手中换得乙公司30%的股份,库存商品的成本为900万元,公允价值1500万元,增值税率17%,消费税率5%。乙公司全年实现净利润700万元,1-3月份的净利润为200万元。当年5月1日乙公司宣告分红480万元,于6月5日实际发放。不考虑其他因素,则2009年末长期股权投资的账面余额为( )万元。
  A.2 362.5
  B.3 215.5 
  C.2 645.8
  D.1 935.7
  [答疑编号3593100610]
  [正确答案]A
  [答案解析]
  (1)甲公司2008年4月1日初始投资成本=560+3-60×10%=557(万元);
  (2)2009年4月1日将2008年成本法核算指标追溯为权益法:
  ①追溯初始投资成本与投资当日拥有的被投资方公允可辨认净资产的份额之间的差额:
  Ⅰ初始投资成本为557万元;
  Ⅱ投资当日被投资方公允可辨认净资产额=3 000+150-60=3 090(万元);
  Ⅲ投资当日甲公司拥有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额=3090×10%=309(万元),低于投资成本;2009年4月1日被投资方可辨认净资产公允价值为3515万元[=3000+600-60-300×(1-25%)+200],属于投资方第二次拥有的份额为1054.5万元(=3515×30%),低于初始投资成本1755万元[=1500+1500×17%];两次综合考虑,不作调整。
  ②被投资方2008年盈余对投资的影响额=(600-150)×10%=45(万元);
  ③被投资方2008年可供出售金融资产贬值对投资的影响额=300×(1-25%)×10%=22.5(万元);
  ④被投资方2009年1-3月份盈余对投资的影响额=200×10%=20(万元);
  ⑤追溯后长期股权投资的账面余额=557+45-22.5+20=599.5(万元);
  (3)2009年末长期股权投资的账面余额=599.5+1 755+(700-200)×40%-480×40%=2 362.5(万元)。
  典型案例2【多项选择题】下列有关成本法与权益法转换的论断中,正确的是( )。
  A.甲公司先持有乙公司股份的10%,后又买了20%的股份,达到了重大影响程度,属于成本法转权益法,应予追溯调整; 
  B.甲公司先持有乙公司股份的40%,具有重大影响能力,后又购得15%的股份,从而达到对乙公司的控制,属于权益法转成本法,不予追溯调整。
  C.甲公司先持有乙公司40%的股份,具有重大影响能力,后卖掉了30%的乙公司股份,不再具有重大影响能力,属于权益法转成本法,不予追溯调整。
  D.甲公司先持有乙公司60%的股份,具有控制能力,后卖掉了40%的乙公司股份,对乙公司具有重大影响,属于成本法转权益法,应予追溯调整。
  [答疑编号3593100611]
  [正确答案]ABCD
  [答案解析]由于持股比例的变化使得成本法转为权益法,需要进行追溯调整;由于持股比例的变化使得权益法转为成本法,不需要进行追溯调整。
  典型案例3【单项选择题】下列会计处理中,符合我国企业会计准则规定的是( )。
  A.资产负债表日,可供出售金融资产应当以公允价值计量,且公允价值变动计入当期损益
  B.资产负债表日,持有至到期投资应按公允价值计量
  C.以发行权益性证券取得30%持股的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本
  D.非同一控制下的企业合并中,合并方为企业合并发生的审计、法律服务等中介费用应于发生时计入合并成本
  [答疑编号3593100612]
  [正确答案] C
  [答案解析]选项A,公允价值变动计入所有者权益;选项B,资产负债表日,持有至到期投资按照账面余额与其预计未来现金流量现值孰低计量;选项D,非同一控制下企业合并中发生的审计、法律服务费计入当期损益。

  典型案例4【多项选择题】甲公司2008年度与投资相关的交易或事项如下:  (1)1月1日,从市场购入2 000万股乙公司发行在外的普通股,准备随时出售,每股成本为8元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日,乙公司股票的市场价格为每股7元。
  (2)1月1日,购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1 000万元,甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6%,与实际年利率相同,利息与每年12月31日支付。12月31日,甲公司持有的该债券市场价格为998万元。
  (3)1月1日,取得戊公司25%股权,成本为1 200万元,投资时戊公司可辨认净资产公允值为4 600万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。当年度,戊公司实现净利润500万元;甲公司向戊公司销售商品产生利润100万元,至年末戊公司尚未将该商品对外销售。
  (4)持有庚上市公司100万股股份,成本为1 500万元,对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2007年7月起限售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于2007年12月31日的市场价格为1 200万元,2008年12月31日的市场价格为1 300万元。甲公司管理层判断,庚上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。
  要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第1题至第4题。
  1.下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中,正确的有( )。
  A.对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理
  B.对丙公司的债权投资作为持有至到期投资处理
  C.对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理
  D.对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处理
  [答疑编号3593100613]
  [正确答案]ABC
  [答案解析]
  A选项,资料3,对戊公司的股权投资由于能够施加重大影响作为长期股权投资处理;
  B选项,资料2,计划持有至到期,对丙公司的债权投资作为持有至到期投资处理
  C选项,资料1,由于准备随时出售,对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理
  D选项,资料4,对庚公司的投资因为能够确认市场价格,因此认为公允价值能够可靠取得,且不具有控制、共同控制或重大影响,因此不能确认为长期股权投资,可以划分为公允价值计量的金融资产,由于甲公司未将其分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,所以将其划分为可供出售金融资产核算。企业会计准则解释第3号企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中持有的限售股权),对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的,应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定,将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
  2.下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行后续计量的表述中,正确的有( )。  A.对戊公司的股权投资采用成本法核算
  B.对乙公司的股权投资按照公允价值计量 
  C.对丙公司的债权投资按照摊余成本计量
  D.对庚上市公司的股权投资采用权益法核算
  [答疑编号3593100614]
  [正确答案]BC
  [答案解析]A选项,资料3,因为对戊公司的具有重大影响,因此应该采用权益法核算; B选项,资料1,对乙公司的股权投资按照公允价值计量,B选项正确 ;C选项,对丙公司的债权投资,即持有至到期投资按照摊余成本计量,C选项正确;D选项,资料4,对庚公司的投资不能作为长期股权投资,将该限售股权划分为可供出售金融资产,按照公允价值后续计量。
  3.下列各项关于甲公司持有的各项投资于2008年度确认损益金额的表述中,正确的有( )。  A.对丙公司债券投资确认投资收益60万元
  B.对戊公司股权投资确认投资收益100万元
  C.对庚上市公司股权投资确认投资收益100万元
  D.对乙公司股权投资确认公允价值变动损失2 000万元
  [答疑编号3593100615]
  [正确答案]ABD
  [答案解析]
  A选项,资料2,对丙公司的债券投资确认的投资收益=1 000×6%=60万元;A选项正确
  B选项,资料3,对戊公司股权投资确认的投资收益=(500-100)×25%=100万元;B选项正确
  C选项,资料4,对庚公司股权投资确认的投资收益=0,因为这项投资作为可供出售金融资产核算,公允价值变动计入资本公积。C选项错误
  D选项,资料1,对乙公司股权投资确认的公允价值变动损益=2 000×(7-8)=-2 000万元;D选项正确
  4.下列各项关于甲公司持有的各项投资于2008年12月31日账面余额的表述中,正确的有( )。  A.对戊公司股权投资为1 300万元
  B.对丙公司债权投资为1 000万元
  C.对乙公司股权投资为14 000万元
  D.对庚上市公司股权投资为1 500万元
  [答疑编号3593100616]
  [正确答案]ABC
  [答案解析]
  A选项,资料3,对戊公司的股权投资的账面余额为=1 200+(500-100)×25%=1 300万元;A选项正确
  B选项,资料2, 对丙公司债权投资为1 000万元,B选项正确
  C选项,资料1,对乙公司股权投资的账面余额=2 000×7=14 000万元;C选项正确
  D选项,资料4,对庚公司股权投资的账面余额=1 300万元。D选项错误。
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 楼主| 发表于 2012-12-12 13:05 | 显示全部楼层
  5.《非货币性资产交换》选材及典型案例解析
  (1)常见客观题选材
  ①换入非货币性资产的入账成本计算,以单项选择题方式测试。
  ②公允价值计量模式下非货币性资产交易损益的计算,以单项选择题方式测试。
  (2)典型案例解析
  典型案例1-1【单项选择题】2008年5月甲公司以一批库存商品换入乙公司一幢房产,该批库存商品的账面余额为200万元,已提跌价准备80万元,公允价值为250万元,增值税税率为17%,消费税率为5%。乙公司房产的原价为400万元,已提折旧160万元,公允价值230万元,适用营业税率为5%,该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同,而且甲、乙双方均保持换入资产的原使用状态。经双方协议,由甲公司收取乙公司补价40万元。则甲公司换入房产及乙公司换入库存商品的入账价值分别是( )万元。
  A.252.5,227.5
  B.250,225
  C.250,230
  D.225,227.5
  [答疑编号3593100701]
  [正确答案]A
  [答案解析]
  ①甲公司换入房产的入账成本=250+250×17%-40=252.5(万元);
  ②乙公司换入库存商品的入账成本=230+40-250×17%=227.5(万元);  典型案例1-2【单项选择题】资料同前,甲、乙公司就此业务分别认定损益为( )万元。
  A.130,-10
  B.117.5,-21.5
  C.150,-30
  D.25,-7.5
  [答疑编号3593100702]
  [正确答案]B
  [答案解析]
  ①甲公司换出库存商品的损益=250-(200-80)-250×5%=117.5(万元);
  ②乙公司换出房产的损益=230-(400-160)-230×5%=-21.5(万元);
  典型案例2【单项选择题】甲公司以一批库存商品交换乙公司一幢房产,该商品的成本为1000万元,已经跌价准备200万元,增值税率为17%,消费税率为5%,该商品的计税价格为1500万元;乙公司房产原价为1600万元,累计折旧600万元,已提减值准备30万元,计税价格为2000万元,适用的营业税率为5%,经双方协议,甲公司向乙公司支付补价30万元,交易双方均维持换入资产的原使用状态。完成该项非货币性资产交换后双方未来现金流量的现值与交易前明显不同,但是由于没有同类资产活跃交易市场且无法正确判断交易资产公允价值,则甲公司、乙公司换入资产的入账成本分别是( )万元。
  A.1160,785    B.1200,715
  C.1085,685    D.1800,675
  [答疑编号3593100703]
  [正确答案]C
  [答案解析]
  ①甲公司换入房产的入账成本=1000-200+1500×17%+30=1085(万元);
  ②乙公司换入库存商品的入账成本=1600-600-30-30-1500×17%=685(万元);
  典型案例3-1【单项选择题】2010年2月,甲公司以其持有的5000股丙公司股票交换乙公司生产的一台设备,并将换入设备作为固定资产用于生产。甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元,累计确认公允价值变动收益为5万元,在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1.25万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元,未计提跌价准备,在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响,拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。则甲公司换入生产设备的入账价值是( )。
  A.20.00万元
  B.24.25万元
  C.25.00万元
  D.29.25万元
  [答疑编号3593100704]
  [正确答案]C
  [答案解析]甲公司换入生产设备的入账成本=28+1.25-25×17%。
  典型案例3-2【单项选择题】资料同前,甲公司因此业务形成的投资收益额为( )。
  A.10万元
  B.5万元
  C.15万元
  D.20万元
  [答疑编号3593100705]
  [正确答案]A
  [答案解析]甲公司的会计分录如下:
  借:固定资产             25
    应交税费――应交增值税(进项税额)4.25
    贷:交易性金融资产          23
      投资收益             5
      银行存款             1.25
  借:公允价值变动损益         5
    贷:投资收益             5
6.《资产减值》选材及典型案例解析
  (1)客观题选材
  ①资产减值准则规范的资产及不纳入资产减值准则规范的资产减值处理;
  ②可收回价值的确认;
  ③固定资产、无形资产减值计提及折旧、摊销的会计处理;
  ④资产组减值的会计处理;
  (2)典型案例解析
  典型案例1【多项选择题】下列各项中,属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有( )。
  A.与所得税收付有关的现金流量
  B.筹资活动产生的现金流入或者流出
  C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量
  D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量
  [答疑编号3593100706]
  [正确答案]ABCD
  [答案解析]企业预计资产未来现金流量,应当与资产的当前状况为基础,不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量。不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等。所以本题应选ABCD。
  典型案例2【单项选择题】甲公司有一生产线,由A、B、C三台设备组成,2006年末A设备的账面价值为60万元,B设备的账面价值为40万元,C设备的账面价值为100万元。三部机器均无法单独产生现金流量,但整条生产线构成完整的产销单位,属于一个资产组。2006年该生产线所生产的替代产品上市,到年底导致企业产品销路锐减,因此,甲公司于年末对该条生产线进行减值测试。其中,A机器的公允价值减去处置费用后的净额为50万元,B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用5年。经估计生产线未来5年现金流量及其折现率,得到其预计未来现金流量现值为120万元。则B设备应提减值额( )万元。
  A.16
  B.24
  C.30
  D.20
  [答疑编号3593100707]
  [正确答案]D
  [答案解析]此生产线的减值测试过程如下:
  (1)2006年末,资产组的账面价值=60+40+100=200(万元);
  (2)资产组的可收回价值120万元;
  (3)推定资产组的贬值幅度达到80万元,即该资产组累计应提准备为80万元;
  (4)先在三项资产之间进行分配:
  分配后A的账面价值会消减至36万元(=60-80×30%),低于其处置净额50万元,该资产不能认定24万元的减值计提,而应认定10万元的减值提取。
  (5)B应提准备=(80-10)×2/7=20
  (6)C应提准备=(80-10)×5/7=50
  (7)会计分录如下:
  借:资产减值损失        80
    贷:固定资产减值准备――A   10
              ――B   20
              ――C   50
  【教师提示】以下【典型案例3】请大家根据授课内容自行掌握,课上不再进行讲解。
  典型案例3【单项选择题】甲公司于2009年初购得乙公司80%的股份,初始取得成本为1800万元,当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2000万元,2010年末乙公司账面可辨认净资产价值为1600万元,经测试,乙公司作为一个完整的资产组,其可收回价值为1500万元,则甲公司在编制合并报表时应对乙公司的商誉提取减值准备( )万元。
  A.250
  B.200
  C.300
  D.350
  [答疑编号3593100708]
  [正确答案]B
  [答案解析]①乙公司商誉=(1800-2000×80%)÷80%=250(万元);
  ②包括商誉在内乙公司2010年末账面净资产=1600+250=1850(万元);
  ③乙公司整体减值额=1850-1500=350(万元);
  ④甲公司在编制合并报表时应作如下调整分录:
  借:资产减值损失    300
    贷:商誉——减值准备  200
      其他资产      100
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发表于 2012-12-13 08:45 | 显示全部楼层
谢谢分享
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发表于 2012-12-14 09:13 | 显示全部楼层
谢谢分享
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发表于 2013-1-8 11:22 | 显示全部楼层
谢啦,能把删除的再给上传不?
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发表于 2013-1-10 20:49 | 显示全部楼层
是啊,能把删掉的再补上吗?
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发表于 2013-1-21 16:55 | 显示全部楼层
谢谢楼主分享!
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发表于 2013-1-27 10:08 | 显示全部楼层
youlanqingkong1 发表于 2012-12-12 13:05
  5.《非货币性资产交换》选材及典型案例解析
  (1)常见客观题选材
  ①换入非货币性资产的入账成 ...

辛苦了
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