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[中级会计实务] 2019中级会计师-会计实务--第十五章---章节练习

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金币

大家网研究生四年级

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 楼主| 发表于 2019-11-13 15:27 | 显示全部楼层 |阅读模式
第十五章 所得税一、单项选择题
1、按照准则规定,下列各事项产生的暂时性差异中,不确认递延所得税的是( )。
A、会计折旧与税法折旧的差异
B、期末按公允价值调增交易性金融资产
C、因非同一控制下免税合并而产生的商誉
D、计提无形资产减值准备
2、甲公司2018年实现营业收入1000万元,当年广告费用发生了200万元,税法规定每年广告费用的应税支出不得超过当年营业收入的15%,税前利润为400万元,所得税率为25%,当年罚没支出为1万元,当年购入的交易性金融资产截止年末增值了10万元,假定无其他纳税调整事项,则当年的净利润为( )万元。
A、299.75
B、300
C、301
D、289.75
3、甲企业因销售产品承诺提供3年的保修服务,2×18年年初“预计负债——产品保修费用”科目余额600万元,2×18年度利润表中“销售费用”项目下有500万元系销售产品提供保修服务确认,2×18年实际发生产品保修支出400万元。按照税法规定,与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。不考虑其他因素,甲企业在2×18年12月31日的可抵扣暂时性差异余额为( )万元。
A、600
B、500
C、400
D、700
4、下列各项资产和负债中,因账面价值和计税基础不一致形成暂时性差异的是( )。
A、计提职工工资形成的应付职工薪酬
B、购买国债确认的利息收入
C、因确认产品质量保证形成的预计负债    
D、因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的罚款
5、甲公司自2×17年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术,2×17年度在研究开发过程中发生研究费用300万元,开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元,符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为600万元,2×18年4月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为10年,采用直线法进行摊销。甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的条件,所得税税率为25%。甲公司2×18年末因上述业务确认的递延所得税资产为( )万元。
A、0
B、75
C、69.38  
D、150
6、甲公司所得税税率为25%。2×18年年初“预计负债——产品质量保证”账面余额为500万元,“递延所得税资产”科目余额为125万元。2×18年计提产品保修费用100万元,2×18年实际发生产品保修费用300万元。假设产品保修费用在实际支付时可以税前抵扣,不考虑其他因素,当期递延所得税费用为( )万元。
A、50
B、-50
C、75
D、25
7、甲公司在2018年共发生净亏损8000万元,按照税法规定,该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。2018年末,甲公司预计其在未来5年内能够产生应纳税所得额10000万元。甲公司在2019年实际产生的应纳税所得额为零。2019年末,甲公司预计其在未来4年能够产生的应纳税所得额为6000万元。甲公司适用的所得税税率为25%。假定无其他纳税调整事项,则甲公司在2019年末应做的会计处理是( )。
A、调增递延所得税资产账面价值1500万元
B、调减递延所得税资产账面价值1500万元
C、调减递延所得税资产账面价值2000万元
D、调减递延所得税资产账面价值500万元
8、下列各项负债中,其计税基础为零的是( )。
A、因欠税产生的应交税款滞纳金
B、因购入存货形成的应付账款
C、因确认保修费用形成的预计负债
D、为职工计提的应付养老保险金
9、某企业上年适用的所得税税率为33%,“递延所得税资产”科目借方余额为33万元。本年适用的所得税税率为25%,本年产生可抵扣暂时性差异30万元,期初的暂时性差异在本期未发生转回,该企业本年年末“递延所得税资产”科目余额为( )万元。
A、30
B、46.2
C、33
D、32.5
10、甲公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算,该公司20×7年度利润总额为4 000万元,适用的所得税税率为33%,已知自20×8年1月1日起,适用的所得税率变更为25%。20×7年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有:本期计提国债利息收入500万元;年末持有的交易性金融资产公允价值上升1 500万元;年末持有的其他债权投资公允价值上升100万元。假定20×7年1月1日不存在暂时性差异,则甲公司20×7年确认的所得税费用为( )万元。
A、660      
B、1 060 
C、1 035     
D、627
11、某企业期末持有一批存货,成本为1 000万元,按照存货准则规定,估计其可变现净值为800万元,对于可变现净值低于成本的差额,应当计提存货跌价准备200万元,由于税法规定资产的减值损失在发生实质性损失前不允许税前扣除,该批存货的计税基础为( )万元。
A、1 000    
B、800  
C、200     
D、0
二、多项选择题
1、下列各项中,应确认递延所得税负债的有( )。
A、投资性房地产账面价值大于其计税基础
B、投资性房地产账面价值小于其计税基础
C、未弥补亏损
D、负债账面价值小于其计税基础
2、在不考虑其他影响因素的情况下,企业发生的下列交易或事项中,期末可能会引起递延所得税资产增加的有( )。
A、本期计提固定资产减值准备
B、本期转回存货跌价准备
C、企业购入交易性金融资产,当期期末公允价值小于其初始确认金额
D、实际发生产品售后保修费用,冲减已计提的预计负债
3、下列各项中,会产生可抵扣暂时性差异的有( )。
A、资产的账面价值大于其计税基础
B、资产的账面价值小于其计税基础
C、负债的账面价值大于其计税基础
D、负债的账面价值小于其计税基础
4、有关所得税的列报,表述不正确的有( )。
A、递延所得税资产应当作为非流动资产在资产负债表中列示
B、递延所得税资产应当作为流动资产在资产负债表中列示
C、递延所得税负债应当作为非流动负债在资产负债表中列示
D、递延所得税负债应当作为流动负债在资产负债表中列示
5、在采用资产负债表债务法对所得税进行核算的情况下,当期发生的下列事项中,可能影响当期所得税费用的有( )。
A、发生可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产
B、发生应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债
C、税率变动对递延所得税资产或递延所得税负债余额的调整
D、本期转回应纳税暂时性差异所产生的递延所得税负债
6、下列关于资产或负债的计税基础的表述中,正确的有( )。
A、资产的计税基础,即在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额
B、资产的计税基础,即账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额
C、负债的计税基础,即在未来期间计税时,按照税法规定可以税前扣除的金额
D、负债的计税基础,即账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额
7、下列交易或事项中,可能会产生应纳税暂时性差异的有( )。
A、企业一项固定资产,会计采用直线法计提折旧,税法采用双倍余额递减法计提折旧,折旧年限相同
B、企业一项交易性金融资产,期末公允价值大于其初始确认金额
C、企业购入无形资产,作为使用寿命不确定的无形资产进行核算
D、企业发生的税法允许税前弥补的亏损额
8、下列各事项中,计税基础等于账面价值的有( )。
A、支付的购货合同违约金
B、计提的国债利息
C、因产品质量保证计提的预计负债
D、应付的税收滞纳金
三、判断题
1、商誉的初始确认可能会产生应纳税暂时性差异,但会计准则规定不确认与其相关的递延所得税负债。( )2、以利润总额为基础计算应纳税所得额时,所有的应纳税暂时性差异都应作纳税调减。( )3、递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异产生当期适用的所得税税率计量。( )4、企业递延所得税资产及递延所得税负债不得以抵销后的净额列示。( )5、按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定,企业利润表的所得税费用等于当期应纳税所得额乘以所得税税率。( )6、超过税法扣除标准的业务宣传费,能够产生可抵扣暂时性差异。( )7、企业在非同一控制下企业合并中产生的商誉,其账面价值与计税基础相同,不产生暂时性差异。( )8、某些情况下,如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并,并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,且该项交易中产生的资产负债的初始确认金额与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的,企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。( )9、如果某交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化计入了所有者权益,则这部分递延所得税资产或负债及其变化不构成利润表中的递延所得税费用(或收益)。( )10、递延所得税资产与固定资产等资产不同,不应计提减值准备,从而也不涉及减值准备转回的问题。( )11、因税收法规的变化,导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的,企业需对以后期间的递延所得税按照新的税率进行计量,已经确认的递延所得税不用再做调整。( )12、利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组成部分。( )13、资产的账面价值与计税基础不同产生暂时性差异的原因,主要是由于会计和税法对资产的入账价值不同所产生的。( )14、确认递延所得税负债可能影响所得税费用,也可能不影响所得税费用。( )五、计算分析题
1、A股份有限公司(以下简称“A公司”)适用的所得税税率为25%。该公司2×18年末部分资产和负债项目的情况如下:
(1)2×18年4月1日,购入3年期国库券,实际支付价款为2034万元,债券面值2000万元,每年4月1日付息一次,到期还本,票面年利率为5%,实际利率为4%。A公司将其划分为债权投资。税法规定,国库券利息收入免征所得税。
(2)A公司2×18年12月10日因销售商品给H公司而确认应收账款100万元,其相关的收入已包括在应税利润中。至2×18年12月31日,A公司尚未计提坏账准备。
(3)2×18年,A公司将其所持有的交易性证券以其公允价值120万元计价,该批交易性证券的成本为122万元。按照税法规定,成本在持有期间保持不变。
(4)A公司编制的2×18年年末资产负债表中,“其他应付款”项目金额为100万元,该款项是A公司尚未缴纳的滞纳金。按照税法规定,各项税收的滞纳金不得税前扣除。
(5)假定A公司2×18年度实现会计利润1800万元,以前年度不存在未弥补的亏损;除上述事项外,A公司当年不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项,暂时性差异在可预见的未来很可能转回,A公司以后年度很可能获得足够用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
<1> 、请分析A公司2×18年12月31日上述各项资产和负债的账面价值和计税基础各为多少。
<2> 、请根据题中信息分析A公司上述事项中,哪些构成暂时性差异?并请具体说明其属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异,以及所得税的影响。
<3> 、计算A公司2×18年所得税费用并编制相关会计分录。
六、综合题
1、A公司为一家上市公司,适用的所得税税率为25%,采用资产负债表债务法进行核算,每年均按净利润的10%提取盈余公积,不考虑其他税费。有关资料如下:
(1)2×18年6月10日,A公司对一栋办公楼进行改扩建,改扩建前该办公楼的原价为2 500万元,会计上原预计使用年限为25年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,已累计计提折旧500万元,未计提减值准备。税法上折旧年限、折旧方法、预计净残值与会计上一致。在改扩建过程中领用工程物资210万元,领用一批自产产品,成本为36.8万元,市场价格为40万元,发生改扩建人员薪酬153.2万元,已用银行存款支付。
(2)该办公楼改扩建工程于2×18年9月30日达到预定可使用状态。A公司对改扩建后的办公楼仍采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为20年,预计净残值为零。假定税法认可该办公楼折旧年限的变更。
(3)2×18年12月31日,A公司以经营租赁方式将该办公楼对外出租,租赁期为3年,每年租金为180万元,每年年末收取租金,第1年租金于2×19年末收取,租赁期开始日为2×18年12月31日。A公司对租出的投资性房地产采用成本模式计量,出租后,该厂房仍按照原折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。
(4)2×20年1月1日,A公司有证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得,已具备了采用公允价值模式计量的条件,决定对上述投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2×20年1月1日,该房地产公允价值为2 350万元。
(5)2×20年12月31日,该项房地产的公允价值为2270万元。
(6)2×21年12月31日,租赁期满,A公司将该房地产出售给B公司,合同价款为2 500万元,B公司已用银行存款付清。
(注:产生的暂时性差异要确认所得税影响额,不考虑增值税等其他因素的影响)
<1> 、编制A公司办公楼改扩建的相关会计分录;
<2> 、编制2×18年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录;
<3> 、编制2×19年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录;
<4> 、编制2×20年1月1日A公司该项房地产的有关会计分录;
<5> 、编制2×20年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录;
<6> 、编制2×21年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录。
答案部分

一、单项选择题
1
【正确答案】 C
【答案解析】 非同一控制下的免税合并产生的商誉,形成的暂时性差异不确认递延所得税。
【该题针对不确认递延所得税负债的特殊情况”知识点进行考核】
2
【正确答案】 A
【答案解析】 应税所得=400+1+50-10=441(万元);
应交所得税=441×25%=110.25(万元);
递延所得税资产借记12.5万元(=50×25%);
递延所得税负债贷记2.5万元(=10×25%);
所得税费用=110.25-12.5+2.5=100.25(万元)
净利润=400-100.25=299.75(万元)。
【拓展】
当年递延所得税净收益为10万元(12.5-2.5);
所得税费用=(税前利润±永久性差异)×25%
【该题针对当期所得税的计量”知识点进行考核】
3
【正确答案】 D
【答案解析】 2×18年末预计负债的账面价值=600+500-400=700(万元),因税法规定该预费用在实际发生时允许税前扣除,所以未来期间可税前扣除的金额为700万元,故计税基础=账面价值-未来期间可税前扣除的金额=700-700=0,因此2×18年末可抵扣暂时性差异余额为700万元。
【该题针对可抵扣暂时性差异的确定”知识点进行考核】
4
【正确答案】 C
【答案解析】 选项ABD,账面价值等于计税基础,不产生暂时性差异;选项C,企业因产品质量保证确认的预计负债,税法允许在以后实际发生时税前列支,即该预计负债的计税基础=账面价值-税前列支的金额(与账面价值相等)=0。
【该题针对特殊项目产生的暂时性差异”知识点进行考核】
5
【正确答案】 A
【答案解析】 自行开发的无形资产初始确认时分录是:
借:无形资产
  贷:研发支出——资本化支出
账面价值与计税基础的差异既不影响应纳税所得额,也不影响会计利润,因此不确认相关的递延所得税资产。

【该题针对不确认递延所得税资产的特殊情况”知识点进行考核】
6
【正确答案】 A
【答案解析】 预计负债的账面价值=500+100-300=300(万元);计税基础=300-300=0;账面价值>计税基础,其差额为300 万元,即为可抵扣暂时性差异期末余额。“递延所得税资产”科目余额=300×25%=75(万元),“递延所得税资产”科目发生额=75-125=-50(万元),所以递延所得税费用为50万元。
【该题针对递延所得费用(或收益)的计量”知识点进行考核】
7
【正确答案】 D
【答案解析】 甲公司在2018年末应确认的递延所得税资产=8000×25%=2000(万元);甲公司在2019年末对该递延所得税资产的账面价值进行复核时,发现其在未来4年内很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益,所以应当减记递延所得税资产的账面价值,减记的金额=(8000-6000)×25%=500(万元)。
【该题针对递延所得税资产的减值”知识点进行考核】
8
【正确答案】 C
【答案解析】 选项A,因欠税产生的应交税款滞纳金,税法不允许税前列支。该预计负债的计税基础=其账面价值-未来期间税前列支的金额0=账面价值;选项B,因购入存货形成的应付账款 ,将来偿付应付账款税法不允许税前扣除,所以计税基础=账面价值-未来期间准予税前扣除的金额0=账面价值;选项C,企业因保修费用确认的预计负债,税法允许在以后实际发生时税前列支,即该预计负债的计税基础=其账面价值-税前列支的金额(和账面价值相等)=0;选项D,为职工计提的应付养老保险金 ,当期准予税前扣除,所以未来期间准予税前扣除的金额是0,计税基础=账面价值-未来期间准予税前扣除的金额0=账面价值。
【该题针对负债的计税基础”知识点进行考核】
9
【正确答案】 D
【答案解析】 “递延所得税资产”科目借方余额=(33/33%+30)×25%=32.5(万元)。
【该题针对适用所得税税率变化对递延所得税的影响”知识点进行考核】
10
【正确答案】 C
【答案解析】 税法规定国债利息收入不纳税,因此要调减;税法上也不认可公允价值变动损益,这里交易性金融资产公允价值上升,也需要纳税调减,所以应交所得税=(4 000-500-1 500)×33%=660(万元)
递延所得税负债=(1 500+100)×25%=400(万元)
其他债权投资的递延所得税计入其他综合收益,不影响所得税费用。
借:所得税费用          1 035
  其他综合收益    25
  贷:应交税费——应交所得税    660
    递延所得税负债        400

【该题针对与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税”知识点进行考核】
11
【正确答案】 A
【答案解析】 资产的计税基础=资产未来可税前列支的金额=资产的成本-以前期间已税前列支的金额=1 000-0=1 000(万元)。
【该题针对资产的计税基础”知识点进行考核】

二、多项选择题
1
【正确答案】 AD
【答案解析】 选项BC,应确认递延所得税资产。
【该题针对递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】
2
【正确答案】 AC
【答案解析】 不考虑其他因素的情况下,选项AC一般会引起资产账面价值小于其计税基础,从而产生可抵扣暂时性差异,并引起递延所得税资产的增加;选项B,转回存货跌价准备会使资产账面价值恢复,从而转回可抵扣暂时性差异,并引起递延所得税资产的减少;选项D,实际发生产品售后保修费用,冲减已计提的预计负债,从而转回可抵扣暂时性差异,会引起递延所得税资产的减少。
【该题针对递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】
3
【正确答案】 BC
【答案解析】 选项AD,产生应纳税暂时性差异。
【该题针对可抵扣暂时性差异的确定”知识点进行考核】
4
【正确答案】 BD
【答案解析】 本题考核所得税的列报。递延所得税资产和递延所得税负债都是在以后年度转回的,一般情况下转回期均大于一年,所以分别属于非流动资产、非流动负债,故本题答案是选项B、D。
【该题针对所得税的列报”知识点进行考核】
5
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 当期所得税费用=当期应交所得税+递延所得税资产的贷方金额+递延所得税负债的贷方金额-递延所得税资产的借方金额-递延所得税负债的借方金额。以上各事项虽然也可能对应调整当期所有者权益或者商誉,但是也可能影响当期所得税费用。
【该题针对所得税费用的确认”知识点进行考核】
6
【正确答案】 AD
【答案解析】 资产的计税基础,是在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额;负债的计税基础,即账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。
【该题针对负债的计税基础”知识点进行考核】
7
【正确答案】 ABC
【答案解析】 选项A,会计上直线法计提折旧,税法上双倍余额递减法计提折旧,会导致账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异;选项B,公允价值上升导致账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异;选项C,会计上使用寿命不确定的无形资产不摊销,而税法上分期摊销,导致账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异;选项D,未来盈利时可以税前弥补上述亏损,导致未来期间应纳税所得额减少,产生的是可抵扣暂时性差异。
【该题针对应纳税暂时性差异的确定”知识点进行考核】
8
【正确答案】 ABD
【答案解析】 本题考核资产的计税基础。选项C,按照税法的有关规定,企业因产品质量保证确认的预计负债,实际发生时可以税前列支,计税基础为零,不等于账面价值。
【该题针对资产的计税基础”知识点进行考核】

三、判断题
1
【正确答案】 对
【该题针对不确认递延所得税负债的特殊情况”知识点进行考核】
2
【正确答案】 错
【答案解析】 不是所有的应纳税暂时性差异都应作纳税调减。比如,其他债权投资公允价值变动产生的应纳税暂时性差异,无须作纳税调减。
【该题针对当期所得税的计量”知识点进行考核】
3
【正确答案】 错
【答案解析】 递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。
【该题针对递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】
4
【正确答案】 错
【答案解析】 同时满足以下条件的,企业应当将递延所得税资产及递延所得税负债以抵销后的净额列示:企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利;递延所得税资产和递延所得税负债是与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关或者是对不同的纳税主体相关,但在未来每一具有重要性的递延所得税资产和负债转回的期间内,涉及的纳税主体意图以净额结算当期所得税资产及负债或是同时取得资产、清偿债务。
【该题针对所得税的列报”知识点进行考核】
5
【正确答案】 错
【答案解析】 应交所得税=当期应纳税所得额×所得税税率,所得税费用=应交所得税+递延所得税负债-递延所得税资产。
【该题针对所得税费用的确认”知识点进行考核】
6
【正确答案】 对
【该题针对特殊项目产生的暂时性差异”知识点进行考核】
7
【正确答案】 错
【答案解析】 企业在非同一控制下的企业合并中产生的商誉,如果是免税合并,则税法上是不认可该商誉的,其账面价值大于计税基础不同,产生应纳税暂时性差异,只是不确认相关的递延所得税负债。
【该题针对与企业合并相关的递延所得税”知识点进行考核】
8
【正确答案】 对
【答案解析】 如企业自行研发无形资产,初始确认时账面价值与计税基础的差异既不影响应纳税所得额,也不影响会计利润,因此不确认相关的递延所得税资产。
【该题针对不确认递延所得税资产的特殊情况”知识点进行考核】
9
【正确答案】 对
【答案解析】 利润表中的递延所得税费用(或收益),实际上就是递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额对所得税费用的影响。如果某交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化计入了所有者权益,则不会直接影响所得税费用。
【该题针对递延所得费用(或收益)的计量”知识点进行考核】
10
【正确答案】 错
【答案解析】 资产负债表日,如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益,应当减记递延所得税资产的账面价值;递延所得税资产的账面价值减记以后,继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣暂时性差异,使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的,应相应恢复递延所得税资产的账面价值。
【该题针对递延所得税资产的减值”知识点进行考核】
11
【正确答案】 错
【答案解析】 因税收法规的变化,导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的,企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计算。
【该题针对适用所得税税率变化对递延所得税的影响”知识点进行考核】
12
【正确答案】 对
【该题针对所得税会计概述”知识点进行考核】
13
【正确答案】 错
【答案解析】 资产在初始确认时的入账价值,税法一般是认可的,资产的暂时性差异主要是因为后续计量过程中会计准则规定与税法规定不同而引起的。
【该题针对应纳税暂时性差异的确定”知识点进行考核】
14
【正确答案】 对
【答案解析】 确认递延所得税负债可能影响所得税费用,也可能影响者所有者权益。
【该题针对与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税”知识点进行考核】

五、计算分析题
1
【正确答案】①该国库券2×18年12月31日的账面价值=2034-(2000×5%×9/12-2034×4%×9/12)=2020.02(万元),计税基础=2020.02万元。(1分)
②该项应收账款的账面价值为100万元;相关的收入已包括在应税利润中,并且期末未计提坏账准备,因此该应收账款的计税基础是100万元。(1分)
③该批交易性证券2×18年12月31日的账面价值为120万元;按照税法规定,成本在持有期间保持不变,所以计税基础是122万元。(1分)
④该项负债2×18年12月31日的账面价值为100万元;按照税法规定,各项税收的滞纳金不得税前扣除,所以计税基础是100万元。(1分)
【答案解析】国债利息收入是免税的,其账面价值是等于计税基础的。国债利息收入不属于资产也不属于负债,但是可以将其以负债的形式计算其计税基础,负债的计税基础=账面价值-未来可以抵扣的金额,因为国债利息收入在未来是不可以抵扣的,也是不纳税的,所以此时计税基础=账面价值。
【该题针对“所得税的相关核算(综合)”知识点进行考核】
【正确答案】①该国库券账面价值2020.02万元与计税基础2020.02万元相等,不形成暂时性差异。(1分)
②该项应收账款的账面价值与计税基础相等,均为100万元,故不存在暂时性差异。(1分)
③该批证券的账面价值120万元与其计税基础122万元之间的差额2万元,构成一项暂时性差异。属于可抵扣暂时性差异,应确认的递延所得税资产=2×25%=0.5(万元)。(1分)
④该项负债的账面价值与计税基础相等,不构成暂时性差异。(1分)
【该题针对“所得税的相关核算(综合)”知识点进行考核】
【正确答案】 2×18年应交所得税=(1800-2034×4%×9/12+2+100)×25%=460.25(万元)(1分)
2×18年递延所得税费用=-0.5万元(1分)
因此,2×18年所得税费用=460.25-0.5=459.75(万元)(1分)
借:所得税费用 459.75
  递延所得税资产 0.5
  贷:应交税费——应交所得税 460.25(1分)
【该题针对“所得税的相关核算(综合)”知识点进行考核】

六、综合题
1
【正确答案】借:在建工程 2 000
  累计折旧 500
  贷:固定资产 2 500(0.5分)
借:在建工程 400
  贷:工程物资 210
    库存商品 36.8
    应付职工薪酬 153.2(0.5分)
借:应付职工薪酬 153.2
  贷:银行存款 153.2(0.5分)
借:固定资产 2 400
  贷:在建工程 2 400(0.5分)
【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】
【正确答案】 2×18年12月31日:
借:管理费用   30
  贷:累计折旧   30(1分)
借:投资性房地产   2 400
  累计折旧   30(2 400/20×3/12)
  贷:固定资产   2 400
    投资性房地产累计折旧   30(1分)
【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】
【正确答案】 2×19年12月31日:
借:其他业务成本   120(2 400/20)
  贷:投资性房地产累计折旧   120(1分)
借:银行存款 180
  贷:其他业务收入 180(1分)
【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】
【正确答案】 2×20年1月1日:
借:投资性房地产——成本 2 350
  投资性房地产累计折旧 150
  贷:投资性房地产 2 400
    递延所得税负债 25[(2 350-2 250)×25%]
    利润分配——未分配利润 67.5
    盈余公积 7.5(2分)
【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】
【正确答案】 2×20年12月31日:
借:银行存款 180
  贷:其他业务收入 180(0.5分)
借:公允价值变动损益 80(2 350-2 270)
  贷:投资性房地产——公允价值变动 80(0.5分)
借:所得税费用 10
  贷:递延所得税负债 10(1分)
【答案解析】税法上是按照2 400万元,按照20年进行直线法摊销;而会计上采用公允价值模式进行计量。此时,会计上的账面价值为2 270万元,税法上的金额=2 400-2 400/(12×20)×(3+12+12)=2 130(万元),所以在期末时补确认递延所得税负债=(2 270-2 130)×25%-25=10(万元)。
【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】
【正确答案】 2×21年12月31日:
借:银行存款 180
  贷:其他业务收入 180(1分)
借:银行存款 2 500
  贷:其他业务收入 2 500(1分)
借:其他业务成本 2 270
  投资性房地产——公允价值变动 80
  贷:投资性房地产——成本 2 350(1分)
借:其他业务成本 80
  贷:公允价值变动损益 80(1分)
借:递延所得税负债 35
  贷:所得税费用 35(1分)
【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】


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