奥运（中级实务）绿色通道系列三（16—20章）已全部更新

佳亚

第16章会计政策、会计估计变更、会计差错更正

整个章节就讲三个内容：会计政策变更、会计估计变更、差错更正

一、会计政策变更（重点和难点）
1、是把原来的会计方法改成另一种会计方法，不是说以前的会计方法是错误的，如果以前的会计方法是错误的，那就要采用差错更正法了。
2、固定资产折旧年限改变了是会计估计变更。
3、会计政策变更的方法：追溯调整法、未来适用法
4、会计处理：
记住1：不会出现应交税费----应交所得税科目
记住2：不会出现以前年度损益调整科目（用利润分配---未分配利润代替）
记住3：会出现递延所得税资产或者是递延所得税负债
记住4：能追溯调整就追溯调整（追溯到最早期），不能追溯就采用未来适用法

二、会计估计变更
1、采用未来适用法
2、如果对难以分会计政策变更或会计估计变更的，应当作为会计估计变更处理
3、如果影响变更当期的，就当期确认，如果不仅影响变更当期又影响未来期间的，在当期及以后都要调整
4、、注意所得税的问题

三、调账和调表：
1、会计政策变更：
追溯调账时，资产负债表的科目正常写，利润表科目换成“利润分配--未分配利润”
追溯调表时，资产负债表调变化年度的年初数，利润表调变化年度的上年数
2、前期重大差错更正：
追溯调账时，资产负债表的科目正常写，利润表科目换成“以前年度损益调整”
追溯调表时，资产负债表调当年的年初数，利润表调上年数
3、资产负债表日后事项中的调整事项：
追溯调账时，资产负债表的科目正常写，利润表科目换成“以前年度损益调整”
追溯调表时，资产负债表调报告年度期末数，利润表调报告年度当年数

三、差错更正法
1、自己先把错的分录写好
2、自己再把正确的分录写好
3、错的分录+差错更正分录=正确的分录

经典练习

1、单选
下列关于会计估计变更的说法中，不正确的是（ D ）。

A、会计估计变更应采用未来适用法

B、如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认

C、如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认

D、会计估计变更采用追溯重述法进行会计处理。

2、多选
  对下列交易或事项进行会计处理时，不应调整年初未分配利润的有（  BCD  ）。
  
A、对以前年度收入确认差错进行更正

B、对不重要的交易或事项采用新的会计政策

C、累积影响数无法合理确定的会计政策变更

D、因出现相关新技术而变更无形资产的摊销年限


[ 本帖最后由 佳亚 于 2008-8-29 17:15 编辑 ]

佳亚

第十七章资产负债表日后事项

一、属于资产负债表日后调整事项：在资产负债表日已经存在的，在日后得以证实的，对资产负债表有重大影响的事件。

二、不属于资产负债表日后调整事项：在资产负债表日不存在，包括重大诉讼、自然灾害、外汇汇率、资本公积转增资本、处置子公司等。

一是需要调整分录和报表，二不需要调整分录和报表，但是要披露。

三、关于17章的计算题，我认为只要掌握教材上的3个例题（每个例题有2个方面）就可以了，但是教材上有争议的地方大家看的时候要注意。

例题1、07年的未决诉讼，部分金额已进预计负债（40000），08年该诉讼已经结案（50000），金额已经可以确定。
方面一在所得税汇算清缴前：因为在算07年的所得税时加上了预计负债的40000，但是08年实际发生了50000，所以会影响到应交税费--应交所得税，所以在算07年的所得税要减50000。
方面二在所得税汇算清缴后：因为07年汇算清缴已经结束，不能再调整应交税费--应交所得税了，所以只能放在08年做为递延所得税资产处理。
注：如果是已经用银行存款支付了，要贷：其他应付款，再把其他应付款转入银行存款，这笔分录不用调整07年的报表的。

例题2、应收账款不能收回，07年已经计提部分坏账准备，08年证据显示不能收回应收账款。
计提坏账准备不管在所得税汇算清缴前还是在所得税清缴后，都不影响应交税费--应交所得税科目，因为税法是不管会计上怎么计提坏账准备的，他都是按千分之五计提坏账准备，允许企业按千分之五计提坏账准备的金额税前抵扣。

例题3、销售退回：税法规定销售退回应作为本年度的纳税调整，而不是报告年度纳税调整。
方面一在所得税汇算清缴前：建议1做收入退回2做成本退回3做坏账转回（如果已经计提坏账）4做应交税费--应交所得税，因为销售退回肯定会影响当期所得税的。5做递延所得税资产。
方面二在所得税汇算清缴后：就不能调整应交税费--应交所得税科目了，其他都一样做，但是教材分录有争议，既然是以前年度调整，那就不应该出现所得税费用科目，就应该用以前年度损益调整科目。

四、整个做题步骤：
1、先税前调整（把缺的、错的分录调整正确）
2、所得税调整（分清所得税汇算清缴的期间、包括对递延所得税的影响）
3、税后分配（把以前年度损益调整转到利润分配--未分配利润、提取盈余公积）
调表注意：
1、资产负债表是累计数，利润表是本年数。
举个例子：如果05，06，07三年都要调整50、200、-300的话，那07年利润表的本年数填-300，上年数填200，07年的资产负债表的年初数填50+200-300=-50
2、利润表的净利润的符号方向是和所得税费用的符号方向一致。
经典练习
1、单选
甲公司2004年11月份与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失，被乙公司起诉，至2004年12月31日法院尚未判决。甲公司2004年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了135万元的赔偿款。2005年3月5日经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失157.5万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。甲公司2004年度财务会计报表批准报出日为2005年4月28日，报告年度资产负债表中有关项目调整是（ B  ）万元。（不考虑所得税因素）
  A、“预计负债”项目调增22.5；“其他应付款”项目调增0
  B、“预计负债”项目调减135；“其他应付款”项目调增157.5
  C、“预计负债”项目调增22.5；“其他应付款”项目调增157.5
  D、“预计负债”项目调减157.5；“其他应付款”项目调增22.5


2、甲公司20×5年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现20×3年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产20×3年应计提折旧20万元，20×4年应计提折旧80万元。甲公司对此重大会计差错采用追朔重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。甲公司20×5年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润年初余额”项目应调减的金额为（  C   ）万元。
  A、72    B、80    C、90    D、100  

3、某上市公司2007年度财务会计报告批准报出日为2008年4月20日。公司在2008年1月1日至4月20日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ B   ）。
  A、发生重大企业合并
  B、2007年销售的商品100万元，因产品质量问题，客户于2008年2月8日退货
  C、处置子公司
  D、公司支付2007年度财务会计报告审计费20万元

多选
1、对下列交易或事项进行会计处理时，不应调整年初未分配利润的有（  BCD  ）。
  A、对以前年度收入确认差错进行更正
  B、对不重要的交易或事项采用新的会计政策
  C、累积影响数无法合理确定的会计政策变更
  D、因出现相关新技术而变更无形资产的摊销年限

[ 本帖最后由 佳亚 于 2009-4-20 17:18 编辑 ]

佳亚

第十八章外币折算

一、只有银行存款、短期借款、应收账款、应付账款等往来科目才会有明细科目（外币）

二、接受外币投资，汇率用交易日即期汇率，不会产生汇兑差额（重点）

三、用外币兑换人民币或者用人民币兑换外币，这里汇率容易搞错，我给大家一个方法，这2笔业务肯定是有财务费用的，你做的分录如果没有财务费用肯定是不对的，还有就是不管怎样银行存款--（外币）这个汇率一定是交易日即期汇率，那另一个科目的汇率就可以确定了。

四、怎样对每个科目的月末进行计算汇兑损益
1、建议画2个丁字行帐户，一个是外币，另一个是外币户（就是外币*汇率），把每一笔的业务登入2个丁字行帐户，月末把外币的丁字行帐户*月末汇率，再减外币户的数字，这里要分两个情况：
如果是资产类的帐户，月末把外币的丁字行帐户*月末汇率，再减外币户的数字，结果是正数，说明要补提资产类帐户，就是收益。负数的话就是损失。
如果是负债类的帐户，正数是损失，负数是收益，和资产类帐户相反。

五、怎样算所有科目的汇兑损益
1、先用上面的方法把每个科目的汇兑损益计算好
2、【资产类】--【负债类】=正数，就是收益
3、【资产类】--【负债类】=负数，就是损失
个人认为这样做比较好，教材上没有写什么时候应该加，什么时候应该减。大家可以试试用我的方法把教材上的例题做一下，仔细点数字就不会错的，而且加减也不会混淆。

经典练习

1、单选
  某企业对外币业务采用发生当日的即期汇率进行核算，按月计算汇兑损益。6月10日销售价款为30万美元产品一批，货款尚未收到，当日的即期汇率为1美元＝8.25元人民币。6月30日的即期汇率为1美元＝8.28元人民币。7月20日销售价款为20万美元产品一批，货款尚未收到，当日的即期汇率为1美元＝8.24元人民币。7月31日即期汇率为1美元＝8.23元人民币，货款于8月22日收回。该外币应收账款7月份发生的汇兑收益为（ C ）万元。
A、1.7

B、0.6

C、－1.7

D、－0.6

2、某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价20万美元，当日的市场汇率为1美元＝8.25元人民币。投资合同约定汇率为1美元＝8.20元人民币。另发生运杂费2万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。收到投资时实收资本的入账价值为（  A  ）万元人民币。
  A、165    B、170    C、164    D、175  

3、甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年3月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元=8.25元人民币，当日市场汇率为1美元=8.21元人民币。2007年3月31日的市场汇率为1美元=8.22元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2007年3月所产生的汇兑损失为（  C  ）万元人民币。
  A、2.40    B、4.80    C、7.20    D、9.60  


[ 本帖最后由 佳亚 于 2008-8-31 01:21 编辑 ]

佳亚

第十九章（上）
一、现金流量表（客观题）
1、销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋销项税额 ＋应收账款（期初账面净额—期末账面净额）＋应收票据（期初余额—期末余额）＋预收账款（期末余额—期初余额）—本期计提的坏账准备

2、购买商品、接受劳务支付的现金
＝营业成本＋进项税额＋存货（期末余额—期初余额）＋预付账款（期末余额—期初余额）＋应付账款（期初余额—期末余额）＋应付票据（期初余额—期末余额）－当期列入主营业务成本、存货项目的非“材料”费用（如：职工薪酬和折旧费等）

3、支付给职工以及为职工支付的现金
＝生产成本、制造费用、管理费用和销售费用的应付职工薪酬等费用＋应付职工薪酬（期初余额—期末余额）－应付职工薪酬——在建工程、无形资产明细（期初余额—期末余额）＋其他应收款——代垫款项明细（期末余额—期初余额）等

4、付的各项税费＝所得税费用＋营业税金及附加＋计入管理费用、存货、其他业务成本等的税费
＋交纳的增值税＋除增值税外的应交税费（期初余额—期末余额）

二、现金流量补充资料

                                                                                项目                                                    填列方法


非付现费用项目                                             1.资产减值准备                                              加上
                                                                         2.固定资产折旧                                              加上
                                                  3.无形资产摊销和长期待摊费用摊销                                 加上


不属于经营活动
的损益项目                          1.处置固定资产、无形资产的损失                                     减：收益
                                               2.固定资产报废损失
                                               3.公允价值变动损失
                                               4.财务费用
                                               5.投资损失（减：收益）                                                  损失：加上   
                                                                                                                                             收益：减去


资产负债项目
资产
1.递延所得税资产减少                                                                                 反方向
2.存货
3.经营性应收项目

负债
1.递延所得税负债增加                                                                                            同方向
2.经营性应付项目

三、合并报表总结：

第一步先做调整分录有三笔：

1、如果有盈利
   借：长期股权投资
        贷：投资收益
2、如果发放现金股利
    借：投资收益
        贷：长期股权投资
3、资本公积变动
    借或贷：长期股权投资
     借或贷：资本公积

第二步做抵消分录

1、股权
      借：股本      （子公司）
　　　　资本公积  （子公司）
　　　　盈余公积     （子公司）
　　　　未分配利润——年末  （子公司）
　　　　商誉         （借方差额）
　　　　贷：长期股权投资      （母公司）
　　　　　　少数股东权益        （子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）
　　　　　　未分配利润――年初（合并当期为“营业外收入”） （贷方差额）
    借：投资收益
　　　　少数股东损益
　　　　未分配利润——年初
　　　　贷：利润分配——提取盈余公积
　　　　　　        ——应付股利
　　　　　　未分配利润——年末
【注】上述抵销分录理解：
（1）子公司本期净利润＝子公司本期净利润×母公司持股比例＋少数股东损益
（2）年初未分配利润＋本期净利润＝本期利润分配＋年末未分配利润

2、内部债权
第一年、借：应付账款　　　　　　　　　
　　　　   贷：应收账款　　　　　　　　　
　　    借：应收账款——坏账准备　　　
　　　　   贷：资产减值损失　　　　
第二年、借：应付账款　　　　　　　　　
　　　　   贷：应收账款　
        借：应收账款——坏账准备（本年期末余额）
        借或贷：资产减值损失（差额）
            贷：未分配利润——年初（上年期末余额）
3、内部购进商品
第一年、借：营业收入       （本期内部商品销售产生的收入）
　　　　  贷：营业成本              （差额）
　　　　　　存货     （本期内部商品销售产生的收入×未实现销售比例×毛利率）
第二年、
        借：营业收入            （本期内部商品销售产生的收入）
　　　　   贷：营业成本             （差额）
　　　　　　存货     （本期内部商品销售产生的收入×未实现销售比例×毛利率）

4、内部固定资产抵消
第一年、借：营业收入   （本期内部固定资产交易产生的收入）
　　　　  贷：营业成本    （本期内部固定资交易产生的销售成本）
　　　　　　固定资产——原价 （本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）
        借：固定资产——累计折旧    （本期多提折旧）
　　　　  贷：管理费用
　      借：无形资产——累计摊销    （本期多提摊销）
　　　  　贷：管理费用
第二年、
        借：未分配利润——年初
　　　　  贷：固定资产——原价  （期初固定资产原价中未实现内部销售利润）
        借：固定资产——累计折旧   （期初累计多提折旧+本期多计提折旧）
　　　　贷：未分配利润——年初     （期初累计多提折旧）
                      管理费用              （本期多提折旧）

5、其他
         借：预收账款　　　　　　　　
　　　　    贷：预付账款　　　　　　　　
　　     借：应付票据　　　　　　　　
　　　    　贷：应收票据　　　　　　　　
         借：应付债券　　　　　　　　
　　　    　贷：持有至到期投资

小提示：我写的合并报表的抵消分录都是模板，在任何情况都可以套用这模板，但是在考试的时候一定要记住把能分开的分录分开写，也是就说按教材上写2个分录，不要并在一起写一个分录。（写一个分录可以节约时间但怕扣分，但是可以用来检验  ）

[ 本帖最后由 佳亚 于 2008-8-26 15:14 编辑 ]

佳亚

第十九章财务报告（下）

经典练习

1、在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调增项目的有（　BCD ）（多选题）

A. 经营性应付项目的减少　　

B.递延所得税负债增加

C.公允价值变动损失　　

D. 资产减值准备

2、甲公司2007年度实现的净利润为6000万元，投资收益为1000万元，与筹资活动有关的财务费用为500万元，经营性应收项目增加750万元，经营性应付项目减少250万元，固定资产折旧为400万元，无形资产摊销为100万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（　 D  ）万元。（单选题）
A.4000
　　
B.8500
　　
C.4500
　　
D.5000


3、2007年3月，母公司以1000万元的价格（不含增值税）将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。编制2007年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（ B ）万元。 （单选题）

A、180

B、185

C、200

D、215


4、某公司2007年1月2日发行利率为4%的可转换债券，面值1000万元，每100元债券可转换为1元面值普通股10股。2007年净利润4500万元，2007年初发行在外普通股4000万股，所得税税率33%，不考虑其他因素，该公司2007年稀释的每股收益为（  D ）元。 （单选题）
  
A、1.13    B、1.11    C、0.94    D、1.10  



[ 本帖最后由 佳亚 于 2008-9-1 09:29 编辑 ]

佳亚

第二十章行政事业单位会计

一、事业单位在进行对外投资的会计处理时，“对外投资”科目的账面价值与“事业基金——投资基金”科目的金额是一致的。

二、事业单位固定资产的核算特点为：事业单位的固定资产一般不计提折旧；除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。

三、事业基金是对于事分为一般基金和投资基金。

四、专用主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及其他基金等。

（1）修购基金，即按照事业收入和经营收入的一定比例提取，以及按规定从其他渠道转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。

（2）职工福利基金，即按照结余的一定比例提取，以及按规定从其他渠道提取转入，用于单位职工的集体福利设置、集体福利待遇等的资金。

（3）医疗基金，即未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按照当期财政部门规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取，并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金。

（4）其他基金，即按规定提取或者设置的其他专用资金，主要如住房基金。事业单位取得职工公房出售等收入时，计入住房基金。

五、年度终了，事业结余应当全数转入结余分配。经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。

经典练习

多选

1、事业单位的下列各项中，可能引起专用基金发生增减变化的有（   ）。
  A、从结余中提取职工福利基金
  B、出售固定资产
  C、兴建职工集体福利设施
  D、支付公费医疗费


[ 本帖最后由 佳亚 于 2008-8-29 17:17 编辑 ]

ZOU710812

还没有19和20章，有就好了

liulina

16章:   D            BC

17章: B     C          B               BCD

18章:D            C               C

ZOU710812

有答案就更好了

nana0008

谢谢了   辛苦你咯!